2024年的日本税制改革大纲已经在上个月颁布，也已经有很多税代和物流公司开始发布消息，我们第一时间就已经看到日文版，并翻译成了中文，这段时间就在研究细节，今天把大致情况给大家做个详细的解读。

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首先要说明的是：

1、本次税制改革大纲，是由日本的执政党发起的草案，需要按照步骤提交给国会审议，目前，内阁已经通过决议，待今年提交给国会做最终审议。

2、税制改革的主要目的是减税、消除部分不平等条款、以及补上原有税制的部分漏洞，并不是针对外国企业。

3、本次税制改革，跟2023年实施的合格发票制度相呼应，本质上实现了一方面适当减税，一方面堵漏增税，双管齐下，让日本税制适应新时代的发展。

4、对于中国电商卖家来说，注册了JCT税号，并不意味着一定会被追溯课税，但从长远策略来说，本土化运作已然成为未来重点方向。

一、税制改革大纲诞生的背景

作为法律健全的发达国家，日本要颁布一个法令，手续是比较复杂的。

早在2023年的8月份，日本政府就要求各个政府机关给出税制改革的期望，收集完成之后，在2023年的12月中旬正式在官网进行了公布，全文一共125页。

如果没有特别大的反对意见，就需要执政党的内阁先进行审议（称之为阁议），通过审议之后再制作成正式版的改革提案，然后在2024年的国会上进行审议表决，等待最终的投票结果。

那么，本次税制改革的背景和目的是什么呢？

最主要的原因还是因为过去两年，日本的个人所得税、住民税增长过快，国民收入并没有大幅增加的情况下，为了刺激经济和消费欲望，需要减税并堵上各个漏洞。

2024年税制改革包括了与个人相关的修正案，例如为应对物价上涨的家庭提供所得税减免（定额减税）、继续减免抵押贷款税，支持居住环境方面的育儿、以及为改善生活环境而进行的税制改革等。促进住宅翻修并减税，特殊情况下的房屋赠与税豁免范围进行延长等。

与企业相关的改革要点包括：加强工资增长促进税制，并引入两项促进国内投资的制度（例如创新税）。

这样一梳理，你就应该明白2024年日本税制改革的主要目的了，无非是以下四个：

1、个人所得的定额减税；

2、育儿支持相关的税收优惠

3、促进工资增长

4、引导及扩大国内投资

本次改革大纲，从出发点和主题内容来说，并无特别大的不妥。相信在国会上估计很容易被通过。所以，2024年的税制改革，大概率会如此实施，部分细节上可能微调一下而已。

二、2024税制改革的主要内容

从以下几个方面分别展开阐述：

1、个人所得税的减税政策：

A、年度收入低于1850万日元（约合90万元人民币）的个人所得税，按照家庭成员每人减免3万日元所得税和1万日元的个人住民税。假设是四口之家，则全年可合计减免16万日元（约合人民币8000元）的税负。实际计算公式还是比较复杂的，我只是简单的列一列，具体要咨询对应的税理士。

细节部分可以看下图：

B、育儿支援相关的税收政策

作为对家庭抚养子女的支持措施，住房贷款扣除和房屋装修税制度将得到一定的改进。

一方面是扩大住房贷款扣除额，比如一套普通房子的贷款额，可以提额到5000万日元。如果符合育儿支援条件的个人对其拥有并居住的住宅进行装修，则也可以扣除相应税额。

C、低收入阶层，按照新的税制改革方案，预计可额外增加7万日元/年/人的补贴。

D、高收入人群（年收2000万日元以上）不适用于本条款。

总的来说，这次税制改革纲要的要点是提供慷慨的支持，特别是对育儿政策相关政策持续加码。日本政府的目标是通过多种方式减轻育儿一代的经济负担，包括固定减税和福利、扩大子女津贴、扩大住房贷款减税资格等。

自第二次婴儿潮（1970年代初）以来，日本的出生人数和总和生育率一直在下降。根据厚生劳动省的数据，截至2019年的出生人数为87万人，总和生育率为1.36。低出生率已成为包括日本在内的许多发达国家的社会问题。希望通过提供抚养子女的财政支持，降低年轻人生育的障碍，从而提高出生率。这对于促进近年来可持续发展目标中强调的“社会包容”也很重要，例如确保儿童享有平等的教育和社会参与机会等。

2、资产课税相关

A、延长住房公积金赠与免税期限。住房购置资金相关的赠与税免税措施将延长三年。

B、关于对非上市股票等递延继承税和赠与税的特别制度（企业版企业继承税制度），目前提交特别继承计划的截止日期为2024年3月下旬，将延长至2026 年 3 月结束。

3、企业税收相关政策

A、针对大中型企业，修正了工资促进税制，鼓励涨薪。工资比上年增长7%以上的企业，可以在企业所得税中扣除25%的增幅。

B、鼓励日本企业增加女性就业和育儿支援认证，如果符合条件的，可以在最终税收抵扣上给与优惠政策。

C、允许亏损的中小企业继续享受减税优惠，直到五年内恢复盈利。日本的标准税主要针对中小企业，是一种要求企业只要有一定规模或销售额，即使实际亏损，也必须缴纳最低税负的制度。新指导方针采取了防止逃税的措施，对资本和资本盈余超过10亿日元的公司，如果总金额超过1亿日元，则要征税。

D、建立促进战略领域国内生产的税收制度。

E、建立创新盒税制，鼓励加大日本国内无形资产投资。

4、消费税相关政策（重点关注）

A、优化外资企业消费税（平台税等）

■境外经营者通过数字平台向消费者提供的互联网服务中，通过特定平台经营者提供的，该消费服务视为由特定平台经营者官方提供。——>这个要考，很重要，后面一定要记住啊。

■ 如果纳税期内上述交易金额超过50亿日元，将被指定为特定平台运营商。

■ 申请开始日期：2020年4月1日之后提供平台服务。

B、营业税免征积分制度特别规定审查

■ 关于基于特定期间应税销售额的纳税义务的特别豁免，外国企业将被排除在基于工资支付的确定之外。

■ 关于资本金1000万日元以上的新设法人的免税特别规定，即使外国法人有基准期，该特别规定的适用也将在国内事业开始时确定。

C、简易申报课税的审查

■ 没有常设机构的外国企业不符合简化税制的资格。—>这个非常重要，后面我们再细讲。

D、免税商品的退税政策调整

■ 明知外国游客消费税免税制度下免税购买的商品，不得适用购置税抵免制度。也就是说，一旦属于免税产品，不得再二次抵扣。

E、发票制度的保存要求

仅保留台账即可抵扣购置税，不再需要在台账中记录地址等。同时，最多只追溯至2020年10月。

5、关税和国际课税相关政策

A、411个品类的暂定关税税率继续延长一年；

B、提高进口手续的便利性，特例进口者的特例申报将继续延用，除非海关认为需要做关税申报调查时，才要求提供担保机制。

C、引入全球税制共享，主要是基于OECD的收入纳入规则（简称IIR），进行全球性信息共享。

D、完善非居民的数字货币交易纳税机制。要求资产交易公司向税务机关报告非居民加密资产相关交易信息。

三、对中国卖家影响较大的是什么

在整个2024年度日本税制改革大纲中，对于中国卖家和中日电商行业影响较大的是两个可能实施的政策：

1）针对电商平台的纳税政策改革

本次税制改革大纲中，明确说明，随着电商业务的蓬勃发展，越来越多的境外企业通过平台进行销售，他们并没有进行正常的缴税，而且由于隐蔽性，是一个全新的课题。希望可以借鉴欧洲国家的相关政策，对于交易规模达到50亿日元以上的电商平台，将进行更严格的纳税调查。

税制改革大纲里所谓的平台课税所针对的对象，已经呼之欲出了吧？最典型的肯定是日本亚马逊平台了。难道说，日本也要正式开始实施VAT政策了吗？

在具体的平台课税细则部分（大纲的第98页），日本政府明确指出了特定平台事业者的定义。按照GMV超过50亿日元（约2.5亿元人民币）的指标来看，日本亚马逊、日本趣天、日本乐天等众多顶级平台，几乎都在此范围之内。也就是说，但凡在日本这几个知名平台上销售商品的卖家，都有纳税的义务！

日本国税厅今后将会要求这些平台都要提交纳税的确定申告书。在该申告书里，明确要求记载该平台所有经营相关金额等。同时，该措施将会在2025年4月1日起实施的具体法案中继续加强执行。

这个政策我们简单解读一下：

1、类似这样的申告义务要求，已经是老生常谈。亚马逊日本官方肯定已经具备足够的对应政策，且在合规方面无可指摘了。

2、本次税制改革，明确了平台规模的范围（50亿日元）。对于部分中小平台有较大的影响。

3、确定申告书只要求写出平台的金额明细，并不要求提供具体经营者信息，所以卖家们不需要担心被一网打尽和追溯。

4、今后是否会严格实施平台代扣代缴，或者要求平台提供信息共享，目前并没有明确规定。

二、简易课税制度的调整

在前面我们已经说过，这点对于中国卖家来说才是核弹级的。

在税制改革大纲中，明确规定：没有常设机构的外国企业不符合简化税制的资格。当然，这里有一个前提，在课税期的首日，没有常设机构（办公室或注册地）。<--大部分中国卖家肯定都是这种情况。<--大部分中国卖家肯定都是这种情况。

税制改革大纲中说，这个政策将从2024年的10月1日之后的课税期开始适用。也就意味着，申报2023年的没有问题。但是2024年的税目，如果在年末申报，一般就要适用“本则课税”了。

所谓简易课税，一般指的是营业额低于5000万日元/年的情况下，可以适用相应的税率进行申报纳税。这种课税方式不需要精算，可以减少财务工作量，按照具体的行业分类直接进行折扣申报即可。

而“本则课税”，则需要大量的抵扣项，不然就要补缴高昂的消费税差价。

举个例子。某中国卖家，以1000日元的销售价格，在电商平台卖了1万个，收取了100万日元的消费税（10%消费税），正常来说，这是给日本政府代收的，都要上交。同时，该卖家如果按照正规逆算来申报，则在清关的时候缴纳了一个商品70日元的消费税，合计是70万日元的已缴消费税。那么，如果没有任何抵扣的情况下，则需要补缴消费税税款30万日元。

毫无疑问，本则课税对于抵扣项是有严格要求的，会增加税理士的工作量。同时，对于没有抵扣项的卖家来说，补缴税款是大概率事件，而采用ACP申报和JCT税号的合规模式，则是必然。

本次税制改革，特别是简易申报课税适用对象的调整：

1、会倒逼所有跨境电商卖家采用ACP和JCT的合规逆算申报模式；

2、会增加税理士报账报税的成本，无形中也增加了卖家成本。

简易课税和本则课税的区别，以及哪些可以用于抵扣，我们后面会再出专门的文章来讲解。

四、税制改革会促进日本经济恢复吗

如我们前面所说，这次税制改革的方向和目标是提供一系列的支持，包括增加低收入人群的补贴福利、增加育儿支持、推动国民收入增加、强化创新型税制导向、明确部分税收制度的适用范围等。

2023年的日本经济，呈现出的趋势还是不错的。但是隐忧仍在，比如国民收入仍然持续多年不涨，中小企业的经营状况并没有特别改善，通货膨胀率较高等等。岸田政府迫切希望通过一些税收手段改变当下的现状。

但是，当下的日本，想快速拉动内需，很显然是比较困难的。遥想疫情之初，日本政府拼命的发补贴，那时候四处发钱也没有带来经济的快速增长，只是稳定了部分局面。如今，国民收入的增加，也不是靠区区一点税收优惠可以改变的。日本经济的未来应该是创新业务、加强国际化合作。

但是，对于大部分中国卖家来说，日本本次税制改革，几乎指明了一个方向：在日本做电商业务，本土化、合规化的步伐已经越来越急促。如果想继续做好日本，还是要做好这样的心理准备。

真的是“雄关漫道真如铁”啊！